変動予算

費用には、作る数に比例して増える変動費（材料費など）と、数にかかわらずかかる固定費（家賃など）があります。予定より作る数が少なければ、変動費は少なくて当然です。それなのに実際の費用を最初の予算と比べると、節約していなくても「費用を抑えた」ように見えてしまいます。変動予算では「1個あたりの変動費×実際の数量＋固定費」で、実際の数量なら本来いくらかかるはずだったかを計算し直します。これと実績を比べることで、数量の違いによる影響と、費用の使い方そのものの良し悪しを分けて見ることができます。

変動費が1個600円、固定費が月200万円の工場で、1万個作る予定を立てたとします。固定予算は600円×1万個＋200万円＝800万円です。実際は8,000個しか作らず、費用は700万円でした。固定予算と比べると100万円少なく、成績がよく見えます。ところが変動予算は600円×8,000個＋200万円＝680万円なので、実際はそれより20万円多く使っていたことになります。

固定予算は、計画を立てる段階で目標を示すのに向いています。変動予算は、結果を振り返って費用の使い方を評価するのに向いています。どちらが正しいというより、使う場面が違います。変動予算を作るには、費用を変動費と固定費に分けておく必要があり、その分け方が粗いと評価もぶれる点に注意が必要です。

変動予算が特に役立つのは、季節や受注によって生産量や販売量が大きく変わる会社です。生産量が毎月ほとんど変わらない会社なら、固定予算との差はあまり大きくなりません。反対に、繁忙期と閑散期で生産量が2倍以上変わるような工場では、固定予算のままだと閑散期は費用を抑えたように見え、繁忙期は使いすぎに見えてしまいます。数量の変化が大きいほど、変動予算で比べ直す意味が大きくなります。なお、変動予算で比べるのは主に費用の側です。売れた数が予定より少なかったこと自体の影響は、売上の数量差異として別に分析します。